迎接新质量管理准则

新的质量管理准则将于2022年年底正式实施，预计届时新准则将对中小型事务所构成挑战。公会会刊（A Plus）将向大家阐述中小型事务所目前可以在哪些方面作好准备，及为何对所有事务所而言，这并不只是一次性合规的项目。

撰 文| Nicky Burridge

插 图| Gianfranco Bonadies

近年会计丑闻频繁，国际审计与鉴证准则理事会（IAASB）为审计行业制订了一套全新的质量管理准则。这套准则旨在提升审计事务所的质量管理方式，使之更贴近现代需要，以应对日趋复杂的审计生态系统。IAASB不仅希望可确保事务所能按照最高标准来进行审计工作，还更希望全球采用统一准则，特别是对于每年有数千宗审计工作的大型跨国会计网络企业成员。此外，IAASB还希望事务所能更着眼于审计质量，而非自身的财务表现和营运事项，例如市场份额或合伙人能带来的业务。

新准则虽看似主要针对大型审计事务所和跨国会计网络，但亦同样适用于中小型会计师事务所。

新的管理方式

香港会计师公会于2021年4月发布了香港质量管理准则（HKSQM）第1号 Quality Management for Firms that Perform Audits or Reviews of Financial Statements,or Other Assurance or Related Services Engagements （会计师事务所层面的质素管理），以及HKSQM第2号 Engagement Quality Reviews （项目质素复核）。这两项准则均将于2022年12月15日起生效，取代现有的香港质量控制准则（HKSQC）第1号，及视为香港审计准则（HKSA）第220号 Quality Control for an Audit of Financial Statements （对财务报表审计实施的质素管理）的修订。

国富浩华（香港）会计师事务所有限公司（Crowe (HK) CPA Limited）审计及上市合伙人卢卓邦（执业会计师）表示，正如HKSQM第1号的名称所指，其中一项最大的变化就是由质量“控制”改变为质量“管理”。他说：“管理当中包括了计划、组织、控制、指挥和协调。”

新准则要求事务所按其自身性质、实际情况及其进行的审计工作来制订一套稳健的质量管理系统。

香港会计师公会执行总监（准则及监管）乐志杰（Chris Joy）（资深会计师）解释道：“修订后的质量管理准则改变了事务所管理质量的方式，以令事务所采用更为积极主动、风险为本的方式来管理及提高其审计工作的质量。”他补充道，新的准则并不只限适用于审计事务所上。“如果执业单位提供财务报表审计或审阅专业服务、其他鉴证服务、执行商定程序或编制财务报表等相关服务，它们也必须在2022年12月15日之前设计和实施其质量管理系统。”

卢卓邦指出，与由六个部分组成的HKSQC第1号相比，HKSQM第1号共包含八个互相关联的部分，包括事务所的风险评估流程、管治与领导方针、相关道德要求、接纳与续任、工作履行表现、资源、资讯与沟通，以及监察与修正流程。他说：“新准则方针更具综合性及量身制定，而且采用更积极主动的方式 。新准则要求事务所根据其结构、营运状况以及提供的服务来制订适合其政策和处理程序。”

但卢卓邦补充，HKSQM第1号规定的质量目标并非全都适用于所有中小型事务所。举例而言，有关员工指导及监督的质量目标并不适用于独资企业经营者。

与此同时，尽管HKSQM第2号的许多内容源自于HKSQC第1号和HKSA第220号，该准则还包含了有关质量复核人之新资格指引，包括审计项目合伙人在成为质量复核人前须有两年冷静期。卢卓邦称：“此外，就财务报表审计方面，新准则要求质量复核人需评估审计项目合伙人，为符合独立性道德要求而提出的理据；而就所有审计项目方面，新准则还要求就涉及意见分歧之较难解决或具争议性的事项有否进行适当的意见咨询，以及这些事项经过咨询后的结论。”

他补充道，质量复核人还必须与审计项目合伙人就审计项目中的重要事项和有关计划、执行和汇报上所作的判断进行讨论。

立即起行

乐志杰建议，中小型事务所应率先在新准则实施前仔细阅读准则全文，确保已充分理解相关内容。他说：“若会计师仍未了解相关准则，我们强烈建议他们阅读和理解相关内容。公会会员应开始思考这些新要求将如何影响他们的执业工作，以及哪些范畴需要改进。”

而下一步则是事务所应根据其结构、营运情况及业务线来设计适合其事务所的风险评估流程，以确立其质量目标。当事务所完成这步骤后，他们应识别其所面对的质量风险，并制订应对措施。乐志杰称：“新采用的质量方式是以风险为本，而事务所设定的质量目标则以成果为本，因为事务所会决定如何实践质量目标。鉴于事务所会专注于理解其本身的性质与状况，以及所进行的项目相关之特定条件、事件、情况、行为或不作为，因此透过风险评估流程识别出的质量风险是特别针对事务所而设。”

他指出，该准则所规定的特定应对措施十分有限，但他亦补充，准则的应用材料当中的范例展示了如何将该准则的不同范畴应用于不同复杂程度的事务所。

IAASB副主席、毕马威中国（KPMG China）公共政策与监管事务主管合伙人芮怀涟建议，事务所最好首先审视目前正使用的质量控制系统，并对照HKSQM第1号中的目标来厘定需要新增内容。卢卓邦补充道：“如事务所现有质量控制手册仅能满足部分HKSQM第1号的要求，事务所为了符合新要求，应在其现有质量控制手册中增加相关要求，以遵守新准则。”

大华国际（香港）（Moore Hong Kong）审计董事朱美如（执业会计师）建议，事务所应成立一个专责小组来设计和实施新的质量管理系统。她说：“专责小组成员应来自不同部门，并将事务所现有的质量控制手册与各HKSQM准则的新要求进行对比。”

对中小型事务所而言，领导层角色显得尤其关键。卢卓邦解释道，新准则将事务所视为一个整体，虽然各个业务线的管理层可能不尽相同，但事务所必须由上至下落实这项目。

芮怀涟指出，由于中小型事务所的管理结构相对简单，领导层通常可亲身参与过程。他说：“中小型事务所的领导层可直接参与实行质量管理系统中的所有范畴中的各个层面。”

评估风险

实行HKSQM第1号的其中一个关键步骤是识别风险，并采取应对措施以减轻风险。卢卓邦解释：“风险是指可能阻碍事务所达成质量目标的内外部影响因素。”他举例说，事务所为采矿业客户进行审计时，必须确保有足够具经验的合伙人或人员来进行这审计项目。若然识别出存有这风险，事务所可聘请更多富经验人员或外部人士来解决。

朱美如补充道，事务所还应注意HKSQM第1号对质量风险的定义，其定义指出不论单独还是与其他风险结合的情况下，有可能合理发生之风险，并可能对实现一个或多个质量目标产生的不利影响。她说：“在风险评估过程中，事务所应思考其性质和特性，以及这些风险将如何阻碍事务所实现既定的质量目标。当中风险包括条件、事件、情况、行为和审计项目，这对事务所来说十分关键。”

朱美如又指，在识别风险时，事务所的规模、结构和办事处数量，甚至是流程是否中心化还是去中心化，以及是否使用服务交付中心或其他外部资源，这都是中小型事务所应考虑的重要因素。

潜在挑战

卢卓邦认为中小型事务所未有在初建立质量管理系统时设立质量目标，是其中一个常见的出错因素。此外，中小型事务所还必须确保其识别出的质量风险与该等目标有关。

他说：“另外一个常见错误，就是因事务所未有正确地设计、实行或有效地执行应对措施，令其应对措施未能将因质量风险发生的可能性降低至可接受的水平。”卢卓邦补充道，为了克服这些潜在挑战，事务所应在新准则生效前测试其新策略和程序。

芮怀涟对此表示赞同：“如何在实行前确定质量目标是中小型事务所面对的主要挑战。我们从世界其他地区的中小型事务所中得悉这些挑战，亦预计香港和内地市场会面对同样的挑战。”

卢卓邦警告，中小型事务所可能因为在初期实行阶段时需要进行风险评估，而需要在培训或招聘方面进行前期投资，并且在建立系统后进行持续监察和修正程序，因而面对资源问题。芮怀涟称：“不论规模大小的事务所，在胜任与能力上都是需要面对的一个问题。对事务所的领导层而言，最重要是制订应对这些挑战的计划，而非只是从事务所的其他部门调派员工来接手完成质量管理系统的工作。我还常听到中小型事务所的另一挑战，就是在进行监察方面，而如何在进行监察活动时保持客观，则又将问题带到人力资源问题上。”

他补充道，从HKSQM第2号的初步反馈来看，中小型事务所相比大型事务所在聘请合资格的质量复核人方面，可能会面对更多挑战。因此，芮怀涟指出，对中小型事务所而言，如何分配担任这些角色与职务，以及如何逐步建立其胜任与能力将变得十分关键。

朱美如指出，尽管市场上有一些服务供应商可协助事务所设计符合新准则的政策和程序，但他们可能对事务所及与最后负责有关框架的团队不太了解。她说：“服务供应商可以提供一些见解，而你可以采纳其某些建议，但你最终仍须需根据你的事务所结构、业务线和所处的环境来确定落实的质量目标、识别相关风险及构思应对措施。”

此外，朱美如提醒道，为新准则作好准备功夫并非一次性工作，中小型事务所需根据HKSQM第1号每年进行至少一次评估。若事务所的营运或商业环境发生变化，则需更频繁地进行评估。她举例说，受新冠疫情旅游限制措施影响，令一些为内地实体进行审计的香港事务所无法前往当地工作。她说：“如果将来发生类似情况，相关的策略和程序就要进行更新。这是一个充满变化的动态过程。”

芮怀涟对此表示赞同：“我想强调的是，实施质量管理系统是一项持续改进的过程和要求。一些会计师可能认为这是一次性合规项目，但这并不符合HKSQM第1号的精神和监管期望。”

尽快启动

中小型事务所必须尽快为迎接新准则作好准备。卢卓邦说：“这是一个庞大项目。事务所的规模越大，则需要为新的质量管理系统作出更多的准备。事务所必须立刻开始准备和规划。”

他建议事务所可以考虑分阶段实行新要求，在2022年首季度试行一些新增的要求，再在第二季度按量增加要求，然后根据第三季度的试行结果来改善政策和程序。

朱美如补充道，由于实施新的质量管理系统可能会增加员工的工作量，他们可能需要额外的支援，而中小型事务所可能还需要投资在科技及其他资源上，以协助其开发管理系统。

香港会计师公会设立了一个资源网页，以协助事务所为新准则作好准备。该网页载有两份指引：IAASB的 ISQM1 First-Time Implementation Guide （ISQM第1号首次实行指引）和IAASB的 ISQM2 First-Time Implementation Guide （ISQM第2号首次实行指引），其中详细说明新准则的基本要求，及包含一些有助事务所开发质量管理系统的各种参考示例。而该网页亦载有公会的审计和鉴证准则委员会的相关指引。

IAASB亦发布了有关新准则的资料概览，以及介绍每项准则的视频，当中包括英语、法语、普通话和西班牙文版本可供选择。此外，IAASB还开设了一个合共四个部分组成的网络研讨会系列，以供业界深入了解ISQM第1号。

与此同时，公会正在为 Quality Management Manual (质量管理手册）进行修订，以协助会员设计和实施他们的质量管理系统。

乐志杰补充道，为让中小型事务所了解HKSQM第1号，公会还在2022年上半年安排了一系列以粤语讲解的网络研讨会。“公会透过各种活动和刊物，提醒会员尽早开始新准则的实行计划。”

香港质量管理准则（HKSQM）第1号 Quality Management for Firms that Perform Audits or Reviews of Financial Statements,or Other Assurance or Related Services Engagements (会计师事务所层面的质素管理）和HKSQM第2号 Engagement Quality Reviews (项目质素复核）将于2022年12月15日起生效。该两项准则鼓励事务所采用稳健和积极主动的质量管理方式。请参阅新准则推动质量管理水平。

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